[会计] 会计从业基础知识：第四章复式记账(第二部分)

分析：
　　（1）该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”账户；
　　（2）“原材料”和“应付账款”均增加40 000元；
　　（3）因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：
　　借：原材料　　　40 000
　　贷：应付账款　　40 000
　　〔例6〕4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
　　分析：
　　（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户；
　　（2）“银行存款”和“应付账款”均减少40 000元；
　　（3）因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下：
　　借：应付账款　　　40 000 　　　　 贷：银行存款　　　40 000
　　〔例7〕甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；
　　（2）“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元；
　　（3）因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
　　借：实收资本　　　100 000
　　贷：银行存款　　　100 000
　　（注意：教材48页该业务分录的借贷方向搞反了。）
　　〔例8〕4月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户；
　　（2）“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元；
　　（3）因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下：
　　借：固定资产　　　90 000
　　贷：银行存款　　　90 000

〔例9〕甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”账户；
　　（2）“应付账款”减少60 000元，“短期借款”增加60 000元；
　　（3）因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：
　　借：应付账款　　　 60 000
　　贷：短期借款　　　 60 000
　　〔例10〕甲公司以盈余公积100 000元向所有者分配现金股利。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者权益类的“盈余公积”账户；
　　（2）“应付股利”增加100 000元，“盈余公积”减少100 000元；
　　（3）因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
　　借：盈余公积　　　100 000
　　贷：应付股利　　　100 000
　　〔例11〕经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户；
　　（2）“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元；
　　（3）因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：
　　借：应付债券　　　20 000
　　贷：实收资本　　　20 000
　　〔例12〕经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”；
　　（2）“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元；
　　（3）因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
　　借：盈余公积　　　70 000
　　贷：实收资本　　　70 000
　　〔例13〕甲公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。 　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”账户；
　　（2）银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加20 000元；
　　（3）因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：
　　借：原材料　　　50 000
　　贷：银行存款　　　30 000
　　应付账款　　　20 000
　　〔例14〕甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元。 　　 　　 　　　　　　　　　　　
　　分析：
　　（1）该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”；负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”；
　　（2）“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。
　　（3）由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方；而负债的减少计入借方，因此结果如下：
　　借：短期借款　　　4000
　　财务费用　　　150
　　贷：银行存款　　　4150  　　 　　　　　　　　　　
　　〔例15〕M公司2005年6月份实现的各项收入为：主营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营业外收入6000元。发生的各项费用支出为：主营业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分录为： 　　
　　（1）借：主营业务收入　　100000 　　　 　　　其他业务收入　　　2000 　　　 　　　营业外收入　　　　6000 　　　　　　 贷：本年利润　　　　　108000
　　（2）借：本年利润　　　　　　　102000 　　　　　　 贷：主营业务成本　　　　　 80000 　　　　　　　　 主营业务税金及附加　　　1000 　　　　　　　 　其它业务支出　　　　　　1000 　　　　　　　 　管理费用　　　　　　　　10000 　　　　　　　 　财务费用　　　　　　　　1000 　　　　　　　 　营业费用　　　　　　　　5000 　　　　　　　 　营业外支出　　　　　　　2000 　　　　　　　 　所得税　　　　　　　　　2000 　　 通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为108000－102000＝6000（元）   四、试算平衡及其应用
　　（一）试算平衡的含义
　　所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
　　1.发生额试算平衡法
　　借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
　　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 　　　　　　　　　　　　　
　　2.余额试算平衡法
　　余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
　　由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。
　　根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：
　　全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
　　全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
　　借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计
　　借方期初余额合计＝贷方期初余额合计
　　借方期末余额合计＝贷方期末余额合计