[会计] 会计从业基础知识：第六章会计账簿(第二部分)

（二）结账的内容、程序和方法：
　　1.结账的内容：结账的内容通常包括两个方面：
　　一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
　　二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
　　2.结账的程序
　　（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
　　（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
　　（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
　　（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
　　3.结账的方法（很重要，几乎每年都考）
　　（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
　　（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
　　（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。注意：12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
　　（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
　　（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。（注意：此时不必编制会计凭证）。
　　〔例23〕新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。（　） 　　
　　答案：√
　　〔例24〕下列需要划双红线的是（　）。
　　A.在“本月合计”的下面
　　B.在“本年累计”的下面
　　C.在12月末的“本年累计”的下面
　　D.在“本年合计”下面 　　
　　答案：CD
　　解析：注意：在“本年累计”下面不一定划双红线，只有在12月末的“本年累计”下面才划双红线，因为12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。
　　〔例25〕下列说法正确的是（　）。
　　A.对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额
　　B.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在累计数下通栏划双红线
　　C.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线
　　D.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划双红线
　　答案：AC
　　解析：B的错误在于不应该是“累计”而应该是“合计”；D的正确说法应该是只有在12月末时才划双红线，否则划单红线。 　　
　　五、错账的更正方法（几乎每年必考）：错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。
　　1.划线更正法（又称红线更正法）：
　　适用范围：记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误。
　　更正方法：先将错误的文字或者数字划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。
　　注意：
　　对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。
　　对于文字错误，可只划去错误的部分。
　　例如：
　　假如记账凭证上是9800，而在账户中误记成了8900，则在更正时，应该用红线把8900全部划掉，然后在划线的上方写上正确的数字9800，而不能只划掉“89”。 　　
　　假设记账凭证上的“摘要”栏内写的是“收回货款”，但是，在登记账簿时，误写为“支付货款”，则在更正时，只需要用红线把“支付”二字划掉，然后，在“支付”二字的上方写上正确的文字“收回”，而不必把“支付货款”四个字全部划掉。
　　2.红字更正法：
　　红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常适用于两种情况：
　　第一种情况：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误。
　　更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。（见教材106页例题）。
　　[例6-2]某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　 　　
　　更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　
　　然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3000 　　
　　说明：
　　（1）加框的数字表示红字。注意：由于考试时不允许卷面上出现红色的字，所以，考试时用数字外面加框线表示红字；但是在实际工作中，应该用红色的字表示，而不能用数字外面加框线表示。
　　第二种情况：会计科目无误而所记金额大于应记金额。
　　更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（见教材107页例题）
　　[例6-3]某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。
　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　50000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50000 　　 　　
　　发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：
　　借：现金　　　　　　　　　　　　　20000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20000 　
　　3.补充登记法：
　　适用范围：会计科目无误而所记金额小于应记金额。
　　更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。（见教材107页例题）
　　[例6-4]接受外单位投入资金180000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为150000元，并以登记入账。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　150000
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　150000 　　
　　发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账： 　
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30000
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　30000 　
　　划线更正法、红字更正法和补充登记法总结 涉及的情况 适用的错账更正方法 记账凭证没有错误 划线更正法 在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 红字更正法 会计科目无误，所记金额大于应记金额 红字更正法 会计科目无误，所记金额小于应记金额 补充登记法

〔例26〕下列原因导致的错账应该采用红字更正法更正的是（　）
　　A.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误
　　B.在当年内发现记账凭证的会计科目错误
　　C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额
　　D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额 　　
　　答案：BC
　　解析：A应该采用划线更正法，D应该采用补充登记法。
　　〔例27〕对于划线更正法，下列说法正确的是（　）。
　　A.对于文字错误，应当全部划红线更正
　　B.对于错误的数字，应当全部划红线更正
　　C.对于文字错误，可只划去错误的部分
　　D.对于错误的数字，可以只更正其中的错误数字 　　
　　答案：BC
　　〔例28〕下列属于错账更正方法的是（　）。
　　A.红字更正法
　　B.划线更正法
　　C.红线更正法
　　D.补充登记法 　　
　　答案：ABCD
　　解析：注意选项C也是答案，因为划线更正法又称红线更正法。
　　〔例29〕简述错账的更正方法。 　　
　　〔解答〕错账的更正方法通常有三种即划线更正法、红字更正法和补充登记法。划线更正法适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误；红字更正法适用于两种情况：一是在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，二是会计科目无误，所记金额大于应记金额；补充登记法适用于会计科目无误，所记金额小于应记金额。 　　
　　六、会计账簿的更换和保管（简单了解）
　　（一）会计账簿的更换：
　　1.会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。
　　2.一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
　　3.各种备查账可以连续使用。
　　（二）会计账簿的保管
　　1.年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理；
　　2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
　　〔例30〕所有的明细账，年末时都必须更换。（　）
　　答案：×
　　解析：多数明细账应每年更换一次，对于有些财产物资明细账和债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，可以不必每年度更换一次。 　　
　　本章内容总结：
　　本章讲述的是会计账簿的相关知识，主要讲述了七方面的内容：
　　（1）会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系；
　　（2）会计账簿的内容、启用与记账规则；
　　（3）会计账簿的格式和登记方法；
　　（4）对账的概念和内容；
　　（5）错账的更正方法；
　　（6）结账的内容、程序和方法；
　　（7）会计账簿的更换与保管。
　　大致总结如下：
　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。会计账簿与账户的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。
　　登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。下列情况，可以用红色墨水记账：
　　1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
　　2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
　　3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
　　按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿（今年新增内容）、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿（主要掌握适用范围）；账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿，原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿，收入、费用明细账一般均采用多栏式的账簿。按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。
　　现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种，登记时要做到日清月结。总分类账最常用的格式为三栏式，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。横线登记式是今年新增加的内容，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。
　　对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对是指账簿记录与原始凭证和记账凭证之间的核对。账账核对的内容主要包括四方面：
　　（1）总账有关账户的余额核对；
　　（2）总账与所属明细账核对；
　　（3）总账与日记账（序时账）核对；
　　（4）明细账之间的核对。
　　账实核对的内容主要包括四方面：
　　（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
　　（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
　　（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
　　（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
　　结账的内容通常包括两个方面：
　　一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
　　二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账时多数情况下划单红线，有两种情况需要划双红线：
　　（1）全年累计发生额下通栏划双红线；
　　（2）年终结账时在“本年合计”下通栏划双红线。
　　错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。划线更正法（又称红线更正法）
　　适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误的情况。红字更正法通常适用于两种情况：
　　（1）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；
　　（2）会计科目无误，而所记金额大于应记金额。补充登记法适用于会计科目无误，而所记金额小于应记金额的情况。
　　会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。各种备查账可以连续使用。